Для совершения преступлений "против" военной службы надо служить в армии, для должностных преступлений - быть ответственным работником и т.п. Зато есть преступления чисто бухгалтерские, "недоступные" представителям других профессий. Правда, совершая подобное преступление, можно потерять не только свободу, но и любимую профессию. Ведь ст. 51 Уголовного кодекса Республики Беларусь (далее - УК) предусмотрено лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок от года до 5 лет. Такое наказание применимо всегда, даже если оно специально не оговорено относительно какого-то преступления.
Что ж - профессионализм требует жертв. Особенно в нашей рыночной действительности, где профессия бухгалтера приобрела особое звучание.
Вообще переход к рыночной экономике ознаменовал собой повышение роли и социального статуса скромного советского счетовода. При социализме никому и в голову не приходило называть главбуха важным лицом какой-нибудь организации. А теперь его называют таковым практически в каждой публикации, посвященной бухгалтерскому учету. "Одно дело - бухгалтер-счетовод, от которого фактически ничего не зависело, и совсем другое - бухгалтер-управленец, практически второе лицо в иерархии большинства организаций", - читаем мы в студенческих рефератах и докторских диссертациях.
Но с тех, кто на виду, и спрос особый. В том числе с точки зрения уголовного законодательства. Не потому ли сложилась ситуация, когда большинство незаконных экономических операций осуществляется при непосредственном участии бухгалтеров или как минимум с их ведома. Бухгалтер стал "незаменимым" соучастником (пособником) практически всех экономических преступлений. Наша же статья посвящена уголовной ответственности за преступления, которые встречаются только "на извилистой стезе" бухгалтерского учета и отчетности.
СТО ЛЕТ БЫ ВАМ НЕ ВИДЕТЬ ЭТИХ СТРОЧЕК
Распознать чисто бухгалтерские преступления не так просто. Наш УК упоминает бухгалтерский учет лишь единожды (в ст. 239 УК "Сокрытие банкротства"
. Поэтому, чтобы узнать, где именно бухгалтеры "преступают закон" как настоящие профессионалы, придется отложить "любимый" кодекс (единственный и исчерпывающий перечень всех преступлений) и обратиться к уголовной статистике.
Именно она подсказывает, когда работников "учета и отчетности" сажают по профессиональному признаку. И вот перед нами встают стройные ряды грозных формулировок. В нашей таблице они рассортированы в порядке убывания распространенности.
Вид преступления
(в скобках № статьи УК) Наказание Роль бухгалтера
1 2 3
Уклонение от уплаты налогов путем сокрытия (умышленного занижения) объектов налогообложения, уклонения от подачи деклараций или декларирование ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в размере свыше 250 базовых величин (БВ) (ст. 243) От лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью до 7 лет лишения свободы с конфискацией имущества (при ущербе свыше 1 000 БВ) Уклонение от налогов - самое распространенное преступление в бухгалтерской среде. И все потому, что именно бухгалтер имеет прямое отношение к исчислению и уплате всего, что причитается в пользу государства. Когда все вокруг стремятся к минимизации налогов и ждут от бухгалтера чудодейственных рецептов, последний зачастую просто вынужден рисковать и "гореть в интересах дела"
Создание юридического лица в целях получения ссуд, кредитов либо сокрытия (занижения) объектов налогообложения, повлекшее крупный ущерб (ст. 234) От штрафа до 10 лет лишения свободы с конфискацией имущества Судя по санкциям, этот вид уклонения от налогов считается особенно злостным и "коварным". И нам жаль тех бухгалтеров, которые видят в "фирмах-однодневках" спасение от "непосильных" налогов
Уклонение от уплаты таможенных платежей в размере свыше 2 000 БВ (ст. 231) От штрафа (на первый раз) до 6 лет лишения свободы (для тех, кто занимается этим систематически или по предварительному сговору) Таможенники берут налоги практически так же, как и налоговики. Но бухгалтер на таможне бывает гораздо реже, чем в налоговой инспекции. Кстати, наказание за уклонение от таможенных платежей помягче
Хищение путем злоупотребления служебными пол-номочиями (ст. 210), использования компьютерной техники (ст. 212), а также присвоение либо растрата вверенного имущества (ст. 211) От штрафа (для начинающих) до 12 лет лишения свободы с конфискацией имущества (для особо крупных и хорошо организованных расхитителей). Для компьютерных взломщиков максимум еще выше - 15 лет Не секрет, что именно служебные полномочия плюс компьютеризированный учет позволяют бухгалтеру спрятать в "глубинах" отчетности любое хищение. Вообще доверие - великий соблазн, перед которым удается устоять не всякому бухгалтеру. Поэтому особо изощренные хищения без бухгалтера не обходятся
Легализация ("отмывание"
приобретенного преступным путем (ст. 235), приобретение либо сбыт того же без предварительных обещаний, легализации и отмывания (ст. 236) От штрафа до 10 лет лишения свободы с конфискацией Бухгалтер может помочь мафии в легализации добычи и попасть под данную статью. Но может (как честный человек) "сдать" мафию правоохранительным органам и ответственности избежать. Такова альтернатива в эпоху борьбы с международной преступностью
Выманивание кредита или дотаций с помощью заведомо ложных сведений либо утаивание информации (ст. 237) От штрафа до 5 лет лишения свободы Как должно быть стыдно и неприятно бухгалтерам, которые ради какого-то кредита готовы лгать и притворяться. Однако есть и такие
Хищение либо повреждение документов, штампов, печатей (ст. 377), хищение личных документов (ст. 37
От общественных работ до 5 лет лишением свободы (за документы особой важности и тяжкие последствия) Кто бывал в бухгалтерии - видел, как много там всяких документов и штампов. Очень часто они прямо-таки "липнут" к нечистым рукам. Именно чистая совесть и чистые руки служат надежной гарантией невиновности бухгалтера
Причинение имущественного ущерба без хищения, но с личными имущественными выгодами посредством обмана, злоупотребления доверием или путем модификации компьютерной информации (ст. 216) От штрафа до лишения свободы на 5 лет Мораль - нельзя использовать бухгалтерский учет себе во благо, но другим во вред. Сами видите, что может получиться. Непонятно только, почему хищение наказывается строже, чем вредительство? Ведь поврежденное труднее "вернуть", чем похищенное
Порча, израсходование, сокрытие, отчуждение имущества, подвергнутого описи или аресту (ст. 409) От штрафа до 2 лет лишения свободы Нам понятно, как болит бухгалтерская душа, когда имущество, которое находилось на балансе и стало почти "родным", вдруг попадает в опись или под арест. Но это все-таки не повод для подобной "борьбы" с законными действиями властей. Надо сдерживать себя
Ложное или преднамеренное банкротство (ст. 238 или 240), а также сокрытие банкротства (ст. 239) От штрафа до 3 лет лишения свободы (до 5 лет - при ложном банкротстве с особо крупным ущербом) Те документы, с помощью которых "притворяются" (делаются) банкротами или скрывают свое разорение - безусловно, документы бухгалтерские. Значит, в каждом ложном банкротстве надо искать участие бухгалтера
Срыв возмещения убытков кредитору (ст. 241) и уклонение от погашения кредиторской задолженности (ст. 242) От штрафа до 2 лет лишения свободы Именно бухгалтер умеет лучше всех доказывать, что платить по долгам нечем. Вот его и втягивают в сокрытие имущества от кредиторов
Нарушение антимонопольного законодательства (ст. 244) и установление (поддержание) монопольных цен (ст. 245) От штрафа до 2 лет лишения свободы. А за использование принуждения (насилия) в отношении конкурентов дают до 7 лет с конфискацией Игра в "кошки-мышки" с антимонопольными органами развивает сообразительность и выносливость у любого бухгалтера, а также способствует получению пресловутой "монопольной сверхприбыли". Но, если поймают, накажут сначала в административном, а потом и в уголовном порядке. И не говорите, что вас не предупреждали!
Причинение существенного вреда гражданину отказом в предоставлении информации либо предоставлением неполной (умышленно искаженной) информации (ст. 204) Штраф либо лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью В бухгалтерском учете очень много такого, что затрагивает права и законные интересы простых граждан. И бухгалтеру нетрудно утаить или исказить такую информацию. Но прежде, чем это сделать, рекомендуем воспроизвести в памяти ст. 204 УК
Изготовление в целях сбыта либо сбыт поддельных чековых книжек, чеков и иных платежных средств, не являющихся ценными бумагами (ст. 222) От 2 лет ограничения свободы до 10 лет лишения свободы с конфискацией имущества Если три таланта (бухгалтера, художника и вора) сошлись в одном человеке, то он очень быстро начинает подделывать бумаги, попавшие ему на глаза. И зачем спрашивается?
Незаконная эмиссия ценных бумаг (ст. 226), подлог проспекта эмиссии, крупно повредивший инвесторам (ст. 227) От штрафа и до 2 лет лишения свободы (3 года - для авторов подложного проспекта) Эмиссия ценных бумаг начинается с бухгалтерского учета, им же и завершается. Бухгалтер - активный "элемент" этого процесса. Иногда, к сожалению, - элемент криминальный
Служебный подлог, т.е. внесение из личной заинтересованности заведомо ложных сведений в официальные документы (их подделка) (ст. 427) От штрафа до 2 лет лишения свободы (до 3 лет - за искажение статистической отчетности) Тот, кому никогда не хотелось облегчить жизнь путем "корректировки" служебных документов, не сможет понять, что движет бухгалтерами при совершении подобных преступлений. А между тем документов и соблазнов так много, что у некоторых бухгалтеров сил, чтобы со всем этим бороться, не хватает
Незаконное открытие счетов за границей после административного взыскания (ст. 224), невозвращение из-за границы иностранной валюты в размере свыше 2 000 БВ (ст. 225) От штрафа до 2 лет лишения свободы (3 года - для "невозвращенцев"
Провести операции по заграничным банковским счетам без помощи опытного бухгалтера весьма затруднительно. Еще труднее сделать без бухгалтера то же самое, но незаконно
Коммерческий подкуп (ст. 252), получение взятки (ст. 430), дача взятки (ст. 431), посредничество во взяточничестве (ст. 432) От штрафа до 4 лет лишения свободы (при повторном коммерческом подкупе);
от штрафа до 7 лет лишения свободы - для посредников во взятке;
от исправительных работ до 10 лет с конфискацией - для взяткодателей;
лишение свободы до 15 лет с конфискацией имущества - для взяточников Часто подкуп с участием бухгалтера становится средством для достижения всевозможных целей. Некоторые случаи удачно зафиксированы скрытой камерой оперативников. Поэтому "бойтесь данайцев дары подносящих". Да и чистая совесть дороже любых денег, как-никак. Кстати, взяткодатель может избежать ответственности, если докажет, что взятку у него вымогали, или придет с повинной. Явка с повинной спасает от ответственности и посредника. А вот взяточнику придется отвечать в любом случае
Коммерческий шпионаж, т.е. похищение либо незаконный сбор сведений, составляющих коммерческую (банковскую) тайну (ст. 254), разглашение этой тайны (ст. 255), или тайны служебной (ст. 375), а также вредительский несанкционированный доступ к компьютерной информации (ст. 349), ее "вредная" модификация (ст. 350), компьютерный "саботаж" (ст. 351), неправомерное завладение компьютерной информацией (ст. 352), нарушение правил эксплуатации компьютерной системы (сети) (ст. 355) Для "коммерческих" шпионов - от штрафа до 5 лет лишения свободы (за причинение особо крупного ущерба);
для "болтунов" то же самое, плюс лишение права занимать определенные должности и максимальный срок (до 5 лет) - за корыстную и иную личную заинтересованность;
компьютерные "вредители" и "саботажники" помимо вышеуказанного могут получить до 7 лет лишения свободы за серьезную аварию и до 10 лет - за "саботаж" с тяжкими последствиями Конечно, некоторые бухгалтеры могут считать себя боевыми разведчиками, заброшенным в тыл конкурента для добычи стратегически важной информации и подрыва вражеских коммуникаций. Но УК это безразлично. Посадят как простых вредителей. Посему лучше не шпионить, а компьютерный бухучет использовать исключительно в рамках закона
Самоуправство, причинившее ущерб на сумму более 100 БВ или существенный вред законным интересам граждан, общества или государства (ст. 383), а также такое же "вредное" злоупотребление властью (служебными полномочиями) (ст. 424), превышение власти (полномочий) (ст. 426), бездействие должностного лица (ст. 425) и халатность (ст. 42
Для "самоуправщиков" - от общественных работ до 6 месяцев ареста;
для "злоупотребляющих" и "превышающих" - от штрафа до 10 лет с конфискацией;
для "бездействующих" - от штрафа до 7 лет лишения свободы;
для "халатных" - до 2 лет лишения свободы, и до 5 лет в тех случаях, когда халатность стала причиной чьей-то гибели Иногда, как говорится, и самому спокойному человеку "вожжа попадает под хвост". И у всякого бывают дни, когда ничего не хочется делать. Но своеволие, невнимательность или лень бухгалтера очень часто приводят к очень пагубным результатам. Вот почему эти статьи УК попали в нашу таблицу.
Принуждение к выполнению договорных обязательств, возмещению причиненного ущерба, уплате долга, штрафа, неустойки или пени под угрозой применения насилия, уничтожения (повреждения) имущества либо распространения порочащих сведений (ст. 384) От штрафа до 10 лет лишения свободы Не будем скрывать: бухгалтеру частенько приходится понуждать "и своих, и чужих" к выполнению обязательств. Но делать это нужно "нежно". Иначе грозит статья УК с немотивированно суровыми наказаниями
Обобщая сведения, изложенные в таблице, скажем, что "преступная" бухгалтерия имеет место там, где:
1) не платят налоги и таможенные платежи;
2) воруют имущество и причиняют имущественный ущерб, "прикрываясь" бухучетом;
3) подделывают и искажают всевозможные финансовые, статистические и иные документы, имеющие отношение к бухгалтерскому учету и отчетности;
4) манипулируют с банковскими счетами;
5) дают взятки должностным лицам и подкупают остальных;
6) выуживают чужие коммерческие, банковские и иные секреты, используя не только "дедовские" методы, но и передовые компьютерные технологии;
7) творят, что хотят, или бездействуют, игнорируя свои права и обязанности, а также средства и методы, допустимые законодательством о бухгалтерском учете и отчетности.
Правоохранительные органы - будьте бдительны! Указанные "участки" требуют особого внимания и элементарных знаний в области бухгалтерского учета. Иначе вам не удастся отличить виновных от невинных и воздать каждому по заслугам.
Примечание. В свою очередь преступникам следует иметь в виду, что отвечать придется не только за "оконченные" преступления. Есть еще ст. 13 и 14 УК, которые предусматривают ответственность за приготовление к преступлению (кроме преступлений, не представляющих большой общественной опасности) и покушение на преступление.
Так, уклонение от уплаты налогов начинается с момента сокрытия выручки в первичных документах. Поэтому уже после первой заведомо искаженной записи, бухгалтера могут привлечь к уголовной ответственности за покушение на уклонение от уплаты налогов.
Единственное средство спасения - добровольный отказ от преступления.
Кстати, если преступление "прервано" по причинам, независящим от виновного, - получится покушение на преступление, а не отказ от него. Например, за покушение на преступление ответит бухгалтер, махинации которого прервала неожиданная проверка.
ПУСТЬ КОМУ-ТО ПОВЕЗЕТ...
Арсенал методов уклонения от уголовной ответственности велик и разнообразен. Среди них есть и совершенно законные, о них мы и расскажем.
Метод 1. Метод, достойный названия "Панацея от уголовной ответственности бухгалтера", или "Всеобщая бухгалтерская индульгенция" изложен в ст. 7 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон о бухучете). Вчитаемся: "В случае возникновения разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по вопросам совершения отдельных хозяйственных операций документы по ним должны быть приняты к исполнению главным бухгалтером по письменному распоряжению руководителя этой организации, который несет всю полноту ответственности за последствия совершения таких операций".
Как красиво, на бумаге-то. Абсолютная гарантия полной безответственности. Но какой смелостью (или наглостью!) нужно обладать, чтобы потребовать ТАКОЕ от своего начальника - человека, который определяет все: продолжительность контракта, условия работы, размер зарплаты и многое другое?
Да, во многих случаях легче предположить уголовную ответственность в туманном будущем, чем вызвать неудержимый гнев начальника в настоящем. "Руководитель вряд ли допустит, чтобы рядом с ним находился подчиненный, заставляющий его издавать письменные распоряжения и брать всю ответственность на себя", - читаем на одном из бухгалтерских сайтов в Интернете. И тут же соглашаемся.
Метод 2. Следующий метод защиты находим в ст. 36 УК. Это "крайняя необходимость". Всегда нужно иметь в виду, что "не является преступлением действие, совершенное в состоянии крайней необходимости, то есть предназначенное для предотвращения опасности, если эта опасность не могла быть устранена другими средствами и причиненный вред меньше предотвращенного".
Говорят, что в состоянии крайней необходимости находится бухгалтер, вынужденный, например, согласиться на соучастие в преступлении ради спасения своих близких. Возможны и иные аналогичные ситуации. Но здесь все весьма относительно. И решение суда в каждом конкретном случае будет зависеть от множества сопутствующих обстоятельств.
Метод 3. Согласно ст. 40 УК не является преступлением исполнение обязательного приказа или распоряжения, отданного в установленном порядке. Уголовную ответственность несет тот, кто приказал или распорядился.
Это несколько шире, чем письменное распоряжение руководителя в ответ на возражения бухгалтера. И мы думаем, что в уголовном праве можно обойтись без процедуры, предусмотренной Законом о бухучете. Достаточно, чтобы приказ был обязательный, а устный он или письменный - для уголовной ответственности безразлично.
Но ст. 40 УК "широка" только в своей первой части. Часть 2 той же статьи гласит, что лицо, совершившее умышленное преступление по заведомо преступному приказу или распоряжению, несет уголовную ответственность на общих основаниях.
В результате, часть первая сводится к случаям, когда имеют место неумышленные преступления и приказы (распоряжения), которые нельзя назвать "заведомо преступными".
В любом случае есть еще ч. 1 ст. 63 УК с перечнем обстоятельств, смягчающих уголовную ответственность. Пункт 7 данной части смягчает ответственность за преступления, совершенные под влиянием служебной или иной зависимости. А п. 9 - за преступления, совершенные по приказу или распоряжению.
Метод 4. В главе 12 УК мы находим целый перечень оснований для освобождения от уголовной ответственности и наказания:
1) истечение сроков давности (ст. 83 УК):
- 2 года для преступлений с максимальным наказанием до 2 лет лишения свободы;
- 5 лет для прочих преступлений по неосторожности и умышленных преступлений с максимальным сроком лишения свободы свыше 2, но не более 5 лет;
- 10 лет - для умышленных преступлений с максимальным сроком наказания свыше 5, но не более 10 лет лишения свободы;
2) истечение сроков давности исполнения обвинительного приговора (ст. 84 УК):
- 1 год при наказании без лишения свободы;
- 2 года - при аресте или лишении свободы на срок не свыше 2 лет;
- 5 лет - при лишении свободы на срок не свыше 5 лет;
- 10 лет - при лишении свободы на срок не свыше 10 лет;
- 15 лет - при лишении свободы сроком более 10 лет;
3) замена уголовной ответственности административным взысканием (ст. 86 УК), предусмотренная для исправления лиц, впервые совершивших преступление, не представляющее большой общественной опасности, и "загладивших" причиненный вред;
4) утрата общественной опасности преступления вследствие изменения обстановки (ст. 87 УК) - кроме тяжких и особо тяжких преступлений;
5) "деятельное" раскаяние после совершения преступления, первого в жизни и не представляющего большой общественной опасности (ст. 88 УК);
6) примирение с потерпевшим от преступления (ст. 89 УК).
Метод 5. Если ни один из выше перечисленных способов не спасет преступника от наказания - останется еще надежда на отсрочку, помилование, амнистию, условно-досрочное освобождение. Короче, "заблудшим овцам" всегда есть, на что надеяться.
Примечание. В России ответственность за неосторожные преступления наступает только тогда, когда это прямо предусмотрено в Уголовном кодексе Российской Федерации. В отношении уклонения от уплаты налогов такого указания не сделано. Поэтому хорошие адвокаты спасли немало своих подзащитных, доказав, что эти несчастные не имели умысла на уклонение от уплаты налогов. Логику адвокатов одобрил и Конституционный суд России в своем решении от 27.05.2003.
К сожалению, у белорусских адвокатов такой нормы нет. Зато ее отсутствие упрощает жизнь налоговых служб. Ведь угроза уголовной ответственности заставляет изыскивать деньги на налоги даже тогда, когда просто нечем платить (без всякой вины бухгалтеров - умышленной или неосторожной). Когда светит срок, и своих денег для уплаты налогов не жалко.
С чего начинается уголовная ответственность
Уголовная ответственность "встает за плечами" бухгалтера уже в момент подписания трудового договора (контракта), да и вообще любого документа, в котором определяются его должностные полномочия. Чем больше полномочий - тем больше шансов "сесть", причем "всерьез и надолго".
Опытные юристы при подготовке подобных договоров (контрактов, соглашений) советуют никогда не допускать в них записей "и др.", "и т.д." "и т.п.". Иначе эти сокращения могут превратиться в "железнодорожные стрелки", на которых бухгалтер будет "вечным стрелочником". Что мы можем возразить опытным юристам? В сущности ничего, поскольку они, как всегда, правы.
В заключение отметим: сложность и постоянная изменчивость хозяйственного законодательства заставляет бухгалтеров постоянно рисковать и делает каждого из них потенциальным преступником (даже безо всякой на то вины). Но успокаивает одно - если бы бухгалтера было так просто посадить, то мы бы никогда не увидели такого количества желающих получить соответствующее образование и "записаться" в бухгалтеры.
Впрочем, кто не рискует, тот не ведет "гроссбухи". А кто рискует - рискуйте, пожалуйста, но старайтесь делать это в пределах УК.
И последнее. Своей статьей мы не хотели вас напугать - мы вам сочувствуем и просто хотим помочь. Причем от всей души.
Елена КУДРЯВЦЕВА,
юрист 25.11.2004
