Имущественный налоговый вычет...

Вопрос 1: Работник 16.03.2020 по основаниям, установленным законодательными актами, был поставлен в организации по месту основной работы на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий. В июне 2020 г. этим работником в организацию представлены документы, подтверждающие, что он несет расходы по погашению кредита, полученного в банке Республики Беларусь на строительство квартиры. При этом данный кредитный договор был заключен 27.02.2020. В связи с завершением строительства квартиры работник снят с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий 02.06.2020.
Имеет ли этот работник в данной ситуации право на имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 211 НК, в размере понесенных им расходов на погашение кредита?

Ответ 1: Работник имеет право на получение имущественного вычета по суммам расходов, направленным на погашение кредита, только в период нахождения его на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.

Обоснование: При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им и членами его семьи (супругом (супругой), их детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшими на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа, расходов на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, в том числе в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, а также на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на указанные цели (подп. 1.1 ст. 211 НК).
При этом право на имущественный налоговый вычет имеют плательщики и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшие на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами (ч. 3 подп. 1.1 ст. 211 НК).
Таким образом, если на дату заключения с банком кредитного договора плательщик состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, то он имеет право на применение имущественного налогового вычета по суммам расходов, направленным на погашение кредита, как в период нахождения на таком учете, так и после снятия с него.
В противном случае расходы на погашение кредита, понесенные плательщиком как до постановки его на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, так и после снятия с него, имущественному налоговому вычету не подлежат.
В рассматриваемой ситуации работник организации на дату заключения с банком кредитного договора на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий не состоял, поэтому он имеет право на получение имущественного налогового вычета по суммам расходов, направленным на погашение кредита, только в период нахождения его на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий (с 16.03.2020 по 02.06.2020).

Вопрос 2: Работником в организацию (место основной работы) в мае 2021 г. представлены документы, подтверждающие, что он с 2017 г. несет расходы по строительству (без привлечения застройщика или подрядчика) одноквартирного жилого дома. В данной организации он работает с 2015 г.
Вправе ли организация предоставить этому работнику имущественный налоговый вычет на сумму расходов, понесенных на строительство этого дома, если на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий он был поставлен 06.04.2020? Если вправе, то в отношении каких расходов и на основании каких документов?

Ответ 2: Организация вправе предоставить работнику имущественный налоговый вычет по суммам расходов, понесенных на строительство одноквартирного жилого дома только с момента нахождения его на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.

Обоснование: Право на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 211 НК, имеют плательщик и члены его семьи (супруг (супруга), их дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика):
- состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшие на таком учете на момент заключения договора купли-продажи, предусматривающего уплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, кредитного договора или договора займа;
- в сумме фактически произведенных ими расходов на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, в том числе в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, а также на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на указанные цели.
Указанный налоговый вычет предоставляется плательщику (ч. 17 подп. 1.1 ст. 211 НК):
в течение налогового периода - налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы);
по окончании налогового периода - налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 219 НК, при подаче налоговой декларации (расчета).
При этом если в текущем календарном году имущественный налоговый вычет не предоставлялся или был предоставлен не в полном объеме, то неиспользованная сумма переносится на последующие календарные годы до полного ее использования (ч. 16 подп. 1.1 ст. 211 НК).
Плательщик вправе использовать льготы по налогам, сборам (пошлинам) с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (ч. 1 п. 4 ст. 35 НК). НК не содержит ограничений по сроку представления документов, подтверждающих право плательщика на получение имущественного налогового вычета. Право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на строительство одноквартирного жилого дома возникает у плательщика с даты несения им таких расходов.
Однако льготы по налогам, которые не использованы плательщиком, могут быть использованы им, если не истекло 5 лет со дня возникновения налогового обязательства, при исполнении которого возникли правовые основания для их использования (абз. 4 ч. 2 п. 4 ст. 35 НК). Зачет или возврат излишне удержанного подоходного налога могут быть произведены не позднее 5 лет со дня уплаты в бюджет такого налога (ч. 2 п. 1 ст. 223 НК).
Вместе с тем право на имущественный налоговый вычет имеют плательщики и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшие на таком учете на момент заключения договора купли-продажи, предусматривающего уплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, кредитного договора или договора займа в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в том случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами (ч. 3 подп. 1.1 ст. 211 НК).
На основании изложенного в рассматриваемой ситуации, если работник организации ранее не воспользовался своим правом на вычет, то он имеет право на получение имущественного налогового вычета по суммам расходов на строительство жилого дома, но только в отношении расходов, понесенных с момента постановки на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, т.е. с 06.04.2020.

Путеводитель по налогам
"Практическое пособие по подоходному налогу. 2020"
(ООО "ЮрСпектр"
(по состоянию на 31.12.2020)