теперь по существу вопроса
Согласно части второй п.8 ст.20 Закона о подоходном налоге при выдаче физическим лицам займов и кредитов налоговыми агентами (кроме банков, выдающих кредиты на общих основаниях) налог исчисляется по ставке, установленной п.2 ст.18 Закона о подоходном налоге, и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита.
Впервые эта норма была введена Законом РБ от 09.03.1999 № 247-З и направлена на предотвращение уклонения от уплаты налогов при выплате доходов физическим лицам. Дело в том, что ограничений по условиям предоставления займа не было и займы предоставлялись на длительный срок, без уплаты процентов. Такие условно невозвращаемые займы были схожи с выплатой дохода. Поэтому законодатель и ввел норму, предусматривающую уплату подоходного налога при выдаче займа физическому лицу..
Однако следует отметить, что среди видов дохода не предусмотрено получение денежных средств по договорам займа..
О том, что заем не является доходом, также свидетельствует п.5 Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета, утвержденную постановлением МНС РБ от 28.02.2006 № 33 (далее - Инструкция), согласно которому не признаются объектом налогообложения денежные средства, полученные по договору займа..
Очевидно, что заем - имущество, переданное на возвратной основе. Хотя денежные средства по договору займа передаются в собственность заемщику, у последнего появляется обязательство возвратить ту же сумму займа с процентами или без них займодавцу. Поэтому увеличения стоимости имущества заемщика в результате получения займа не происходит. Из этого следует, что сумма займа не является доходом..
Аналогичная норма содержится и в абзаце шестом п.73 Инструкции, касающемся налогообложения физических лиц: в случае невозврата займа, кредита налог с сумм, полученных по договорам займа, кредита, подлежит уплате физическими лицами. При этом в силу указания подп.1.3 ст.17 Закона о подоходном налоге датой получения такого дохода является день, следующий за днем, когда имущество должно быть возвращено..
То есть после истечения срока возврата сумма займа является доходом заемщика. Законодатель последовательно борется со скрытой формой выплаты дохода путем предоставления займов. При невозврате займа эта сумма является доходом и облагается налогом уже у физического лица. При правомерном использовании займа налог физическим лицом, в т.ч. и индивидуальным предпринимателем, не уплачивается..
касательно налоговых агентов:
Из нормы п.8 ст.20 Закона о подоходном налоге вытекает, что обязанность по уплате подоходного налога за счет собственных средств возлагается на налоговых агентов..
Согласно ст.23 НК налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин)..
Из этого следует, что для признания юридического или физического лица налоговым агентом необходимо соблюдение двух условий:.
1) быть источником дохода;.
2) иметь возложенные на него законодательством обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов и сборов.