Возвращаясь к вопросу.
Оказание услуг (выполнение работ) индивидуальным предпринимателем (ИП) с уплатой Единого налога (ЕН) за наличный расчет с использованием Квитанции о приеме наличных денежных средств продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем и платежных терминалов, типовая форма которой утверждена Постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 23 августа 2011 г. № 34 (далее – Квитанция).
Квитанция включена в перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. № 912.
Являются ли Квитанции бланками строгой отчетности, распространяется ли на них Инструкция о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196 ?
Учет
Согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 22 НК плательщик обязан «вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства».
Таким образом, ИП обязан вести учет а) доходов и б) расходов
Под учетом понимается наличие книг учета доходов и расходов, учета кредиторской и дебиторской задолженности, первичных учетных документов (в т.ч. и акты выполненных работ, накладные) на приобретаемые и реализуемые товары, работы и услуги. Договоры к элементам учета не относятся.
Учетные документы
Учет расходов
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 169 «Порядок предоставления профессионального налогового вычета индивидуальным предпринимателям (нотариусам, адвокатам)» НК первичные учетные документы должны содержать указанные обязательные реквизиты, в т.ч. содержание и основание совершения хозяйственной операции.
Наименование оказанных услуг (выполненных работ), наименование проданных товаров – это содержание хозяйственной операции. Основанием хозяйственной операции является заключенный договор либо требование законодательства. Однако, Квитанция не содержит соответствующей графы для указания основания хозяйственной операции. В отличие от приходного кассового ордера КО-1, который содержит графу «Основание ___________».
Перечень первичных учетных документов, утв. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360, не содержит Квитанции.
Вывод: Квитанция не относится к первичным учетным документам.
Учет доходов
Согласно п. 5 ст. 293 НК ИП, уплачивающие ЕН, ведут учет валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которым уплачивается ЕН. Форма и порядок ведения учета установлены Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42:
1) форма налоговой декларации (расчета) по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц согласно Приложению 17 к Постановлению № 42
2) форма книги учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), учета товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Таможенного союза, согласно Приложению 25 к Постановлению № 42;
3) Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок;
4) Инструкция о порядке ведения учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) и учета товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Таможенного союза.
Согласно п. 4.3 последней Инструкции, утвержденной Постановлением № 42 «Отражение выручки от реализации товаров, работ, услуг производится индивидуальным предпринимателем на основании документов, подтверждающих передачу (отгрузку) в течение отчетного периода товаров (выполненных работ, оказанных услуг) потребителям». Вопрос: о каких именно «документах, подтверждающих передачу (отгрузку) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) потребителям» идет речь? Видимо, о Квитанции, но может быть и акт выполненных работ или накладная.
Согласно п. 1 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом данный Закон на ИП не распространяется (п. 1 ст. 2 Закона). Вопрос: подлежит ли оформлению первичным учетным документом каждая хозяйственная операция ИП? Если подлежит, то в каком НПА это установлено?
Содержит ли законодательство требование использовать в учете ИП, уплачивающим ЕН:
а) первичные учетные документы вообще
б) акты выполненных работ в частности (как один из видов первичных учетных документов).
Инструкция о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально) не распространяется на ИП при осуществлении видов деятельности, по которым в соответствии с гл. 35 НК уплачивается ЕН, если иное не установлено законодательством и п. 2 настоящей Инструкции
Сроки хранения учетных документов
Согласно подп. 1.11 п. 1 ст. 22 НК плательщик обязан «обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения»
Перечень типовых документов Национального архивного фонда Республики Беларусь, образующихся в процессе деятельности государственных органов, иных организаций и индивидуальных предпринимателей, с указанием сроков хранения согласно Приложению 1 к Постановлению Министерства юстиции Республики Беларусь от 24.05.2012 № 140:
п. 177 «Первичные учетные документы и приложения к ним»
п. 211 Документы о приемке выполненных работ (акты, справки и др.)
п. 219 Учетные документы (книги учета доходов и расходов, книги учета товаров (готовой продукции) и др.).
Квитанция – отсутствует.
Выводы и вопросы:
1. Являются ли Квитанции бланками строгой отчетности, распространяется ли на них Инструкция о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196 ?
2. Квитанция не относится к первичным учетным документам.
3. Содержит ли законодательство требование использовать в учете ИП, уплачивающим ЕН:
а) первичные учетные документы вообще, и
б) акты выполненных работ в частности (как один из видов первичных учетных документов).
4. Подлежит ли оформлению первичным учетным документом каждая хозяйственная операция ИП, уплачивающего ЕН? Если подлежит, то в каком НПА это установлено?
5. Установлены ли для использованных (заполненных) экземпляров Квитанций сроки хранения?
